)
Der Ausbau von Stromtrassen und Erdkabeln betrifft zunehmend auch landwirtschaftliche Flächen. Für Grundstückseigentümer können die Entschädigungszahlungen attraktiv sein – steuerlich kommt es jedoch auf die richtige Einordnung und Dokumentation der einzelnen Entschädigungsbestandteile an.
Das erwartet Sie in diesem Beitrag
Wann Leitungsentschädigungen steuerpflichtig sind
Welche Besonderheiten bei verschiedenen Gewinnermittlungsarten gelten
Welche Zahlungen sofort versteuert werden müssen
Warum die Umsatzsteuer besondere Aufmerksamkeit erfordert
Entschädigung erhalten. Steuerfolgen kennen.
Warum beim Stromnetzausbau die richtige Vertragsgestaltung entscheidend ist.
Mit der Energiewende wächst auch das Stromnetz. Neue Stromtrassen und Erdkabel transportieren Energie von den Erzeugungsregionen zu den Verbrauchszentren. Für viele landwirtschaftliche Betriebe bedeutet das, dass Leitungen über betriebliche Flächen geführt oder Nutzungsrechte dauerhaft eingeräumt werden.
Die dafür gezahlten Entschädigungen können beträchtlich sein. Gleichzeitig stellen sich wichtige steuerliche Fragen.
„Leitungsentschädigungen gelten grundsätzlich als Betriebseinnahmen, wenn das betroffene Grundstück zum Betriebsvermögen gehört“, erklärt Peter Hackner, Steuerberater bei Treukontax.
Entscheidend ist dabei die genaue Aufteilung der Entschädigung. Denn nicht jede Zahlung wird steuerlich gleich behandelt.
Welche Bestandteile eine Leitungsentschädigung enthält
In der Praxis setzen sich Entschädigungszahlungen häufig aus mehreren Komponenten zusammen.
Dazu gehören insbesondere:
Entschädigungen für die dauerhafte Einräumung von Nutzungsrechten
Zahlungen für Dienstbarkeiten
Entschädigungen für Flurschäden
Ausgleichszahlungen für Wertminderungen
Beschleunigungszuschläge
Jeder Bestandteil kann steuerlich unterschiedlich behandelt werden.
„Nur wenn die einzelnen Positionen im Vertrag klar ausgewiesen werden, lässt sich später eindeutig beurteilen, welche Beträge steuerpflichtig sind und welche steuerlich anders behandelt werden“, betont Hackner.
Wann die Entschädigung verteilt werden kann
Grundsätzlich gehören Leitungsentschädigungen zunächst zu den Betriebseinnahmen. Die Finanzverwaltung erlaubt jedoch unter bestimmten Voraussetzungen eine zeitliche Verteilung.
Bei buchführenden Betrieben wird die Zahlung als Gegenleistung für die dauerhafte Nutzungsduldung angesehen. Deshalb kann sie über mindestens 25 Jahre verteilt werden. Hierzu wird ein passiver Rechnungsabgrenzungsposten gebildet, der jährlich anteilig aufgelöst wird.
Auch bei der Einnahmen-Überschussrechnung kann auf Antrag eine entsprechende Verteilung erfolgen.
Selbst Betriebe mit Gewinnermittlung nach § 13a EStG können von dieser Regelung profitieren. Entschädigungen und Beschleunigungszuschläge gelten hier zwar als Sondergewinn, eine Verteilung über 25 Jahre ist jedoch ebenfalls möglich.
Welche Zahlungen sofort steuerpflichtig sind
Nicht alle Entschädigungsbestandteile dürfen über viele Jahre verteilt werden.
Besondere Vorsicht ist bei Zahlungen geboten, die auf eine dauerhafte Wertminderung des Grundstücks oder auf wirtschaftliche Erschwernisse entfallen.
„Soweit die Entschädigung auf Wertminderungen oder wirtschaftliche Nachteile entfällt, ist sie grundsätzlich sofort steuerpflichtig“, warnt Peter Hackner.
Wer eine pauschale Gesamtentschädigung erhält, sollte deshalb prüfen, welche Bestandteile tatsächlich enthalten sind.
Eine fehlende Aufteilung kann später zu Diskussionen mit dem Finanzamt führen.
Umsatzsteuer nicht übersehen
Neben der Einkommensteuer spielt auch die Umsatzsteuer eine wichtige Rolle.
Echte Schadensersatzleistungen unterliegen grundsätzlich nicht der Umsatzsteuer, da kein Leistungsaustausch stattfindet.
Anders sieht es aus, wenn die Zahlung als Gegenleistung für die Duldung einer Stromleitung oder eines Erdkabels erfolgt. In diesen Fällen bewertet die Finanzverwaltung die verschiedenen Entschädigungsbestandteile häufig als einheitliche Leistung.
Diese wird regelmäßig als umsatzsteuerfreie Vermietung oder Verpachtung von Grundstücken eingestuft.
„Diese Auffassung wurde vom Bundesfinanzhof bestätigt und gilt auch für vergleichbare Fälle wie Erdkabel oder Autobahntrassen“, erläutert Hackner.
Wann ein Verzicht auf die Steuerbefreiung sinnvoll sein kann
Unter bestimmten Voraussetzungen können Grundstückseigentümer auf die Umsatzsteuerbefreiung verzichten.
Dies kommt insbesondere dann in Betracht, wenn der Netzbetreiber als Leistungsempfänger zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt ist.
Allerdings hat diese Entscheidung oft weitere Auswirkungen.
Durch die Option zur Umsatzsteuer erhöht sich der steuerliche Gesamtumsatz. Dies kann insbesondere für pauschalierende landwirtschaftliche Betriebe relevant werden.
„Ein Verzicht auf die Umsatzsteuerbefreiung sollte immer im Zusammenhang mit der gesamten betrieblichen Situation geprüft werden“, empfiehlt Peter Hackner.
Bereits bei der Vertragsgestaltung an die Steuer denken
Die steuerliche Behandlung von Leitungsentschädigungen hängt maßgeblich von der konkreten Ausgestaltung der Vereinbarung ab.
Werden Nutzungsrechte, Wertminderungen, Flurschäden und sonstige Entschädigungsbestandteile sauber voneinander getrennt und dokumentiert, lassen sich spätere Unsicherheiten vermeiden.
Eine steuerliche Prüfung bereits vor Vertragsabschluss schafft häufig die besten Gestaltungsmöglichkeiten.
Frühzeitig beraten lassen
Entschädigungen im Zusammenhang mit dem Stromnetzausbau können eine interessante zusätzliche Einnahmequelle darstellen. Gleichzeitig greifen Einkommensteuer, Gewinnermittlung und Umsatzsteuer eng ineinander.
Wer die steuerlichen Folgen frühzeitig analysiert und die Vereinbarungen entsprechend gestaltet, kann unnötige Steuerbelastungen vermeiden und den wirtschaftlichen Nutzen der Entschädigung sichern.
„Die entscheidenden Weichen werden häufig bereits bei der Vertragsgestaltung gestellt“, fasst Peter Hackner zusammen.
Das sollten Sie beachten
Leitungsentschädigungen sind bei Betriebsvermögen grundsätzlich Betriebseinnahmen.
Die einzelnen Entschädigungsbestandteile sollten vertraglich getrennt ausgewiesen werden.
Zahlungen für dauerhafte Nutzungsrechte können häufig über 25 Jahre verteilt werden.
Wertminderungen und wirtschaftliche Erschwernisse sind regelmäßig sofort steuerpflichtig.
Die umsatzsteuerliche Behandlung hängt von der Art der Entschädigung ab.
Ein Verzicht auf die Umsatzsteuerbefreiung sollte individuell geprüft werden.
Unser Tipp:
Lassen Sie Entschädigungsvereinbarungen bereits vor der Unterzeichnung steuerlich prüfen. Die Aufteilung der einzelnen Entschädigungsbestandteile entscheidet häufig über die spätere Steuerbelastung.